◇税体系と形式的帰着
日本の法人税体系は,
Tp=tpR−A=tp*R* (税額)=(税率)×(課税利潤)−(税額控除) =(実行税率)×(利潤)で表される。つい近年まで利潤(法人所得)のうち留保分に適用される税率trと配当分に適用される税率tdが区別されていたので,αを配当率とすると(表面)税率は
tp=tr(1−α)+tdα (0<td<tr<1)となる(現在は td=tr)。
R=Y−(F+U+D+D´)で,
Y :総売上高
F :要素費用
D :普通消却
D´:租税特別措置法に基づいて課税利潤に算入されない要素
→(1)特別償却,(2)特定の引当金,準備金,(3)限度額損金算入,(4)益金不算入
◇法人税の実効税率
◇(法人税の)課税の原理と方式
課税原理
法人実在説(separate entity view)と法人擬制説(conduit view)
法人税率:tπ,所得税率:ti
(1)古典方式
企業の税負担: tππ
株主の税負担: (W+(1−tπ)απ)×ti
(2)完全統合方式
株主の税負担: (W+π)×ti
(3)支払配当控除方式
企業の税負担: (1−α)π×tπ
株主の税負担: (W+απ)×ti
(4)受取配当控除方式
企業の税負担: tππ
株主の税負担: W×ti
(5)インピュテーション方式
企業の税負担: tππ
株主の税負担: (W+απ)×ti−απ×tπ
◇間接税の分類
・従量税と従価税