□「有機主義国家＝義務説」
国家：社会的利益を追求する家父長的保護機関←国民は国家の存立と維持に必要な限り租税，財産その他の経済手段を提供しなければならない。
→租税義務説（Pflicht-theorie）：租税負担の根拠は，共同体に対する国民の倫理的義務

□「社会契約国家＝利益説」
国家：財産権と財政権の調和が，政府と市民の間の契約によって図られる。
→租税は国家が市民に与える給付の便益を根拠として，それの対価として支払うという租税利益説（benefit theory）が成り立つ

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しかし，いったい何故われわれは税金を払うのか？

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財政民主主義の確立�ﾏ�ﾏ�ﾏ「同意なければ課税なし」

「納税者」と「tax payer」の違い

■租税概念の基礎

◇直接税と間接税

　　納税者＝担税者と予定　→　直接税
　　納税者≠担税者と予定　→　間接税

◇税率構造

税源と賦課

担税力（taxable capacity）をもつと考えられる税源（sources of taxation）を選び，それを具体的に示すような課税対象となる物件を決める。この物件を課税客体（tax objects）という。そしてこの課税客体を具体的な数量で表す課税標準（tax base）を設定し，それに対して税率を乗じる。

税率と税率構造

税額は，課税標準に法定の一定比率を掛けて算定される。その比率を法定税率（staturory tax rate）または単に税率（tax rate）という。

従価税と従量税の区別。

　所得税の場合，課税所得＝所得（Ｙ）−課税最低限（Ｅ）で，法定税率をｔとすると，税負担（Ｔ）は，

Ｔ＝ｔ（Ｙ−Ｅ）

Ｔ／Ｙ＝ｔ（１−Ｅ／Ｙ）を実効税率（effecitive tax rate），または平均税率（average tax rate）という。限界税率（marginal tax rate）は，ｔ'＝△Ｔ／△Ｙ＝ｔ＋（Ｙ−Ｅ）△ｔ／△Ｙ　となる。

課税客体　↑　：　実効税率が一定　→　比例税（proportional tax）
課税客体　↑　：　実効税率が上昇　→　累進税（progressive tax）
課税客体　↑　：　実効税率が低下　→　逆進税（regressive tax）

税収の弾性

税収の弾性：ＥＴ＝（Ｙ／Ｔ）（△Ｔ／△Ｙ）＝ｔ’／ｔ

　比例税：　ＥＴ＝１
　累進税：　ＥＴ＞１
　逆進税：　ＥＴ＜１

■租税原則（スミスの４原則と，ワグナーの４大原則・９小原則）

■地方税固有の原則

(1)収入を十分にあげる税であること（十分性）
(2)すべての地方団体が普遍的に収入をあげる税であること（普遍性）
(3)毎年安定的に収入をあげる税であること（安定性）
(4)行政経費の増加に対応する収入をあげる税であること（伸長性）
(5)地方税収入を地方団体が自主的に増減できるような税であること（伸縮性）
(6)住民が必要な行政経費を負担し合うような税であること（負担分任性）
(7)住民が受益に応じて負担する税であること（応益性）

■国と地方の財源配分

　国と地方の財源配分は平成１０年度ではこのように，租税総額８７．１兆円のうち国税は５１．２兆円（全体の５８．８％），地方税は３５．９兆円（全体の４１．２％）となっている。
　他方，歳出の方をみると，同年度決算値で国と地方の歳出純計１５６．３兆円のうち，国の歳出は５７．９兆円（全体の３７．０％），地方の歳出は９８．４兆円（全体の６３．０％）となっている。

■地方税収の構成（決算値：単位　百万円）

	平成2年度	平成3年度	平成4年度	平成5年度	平成6年度	平成7年度	平成8年度	平成9年度	平成10年度
道府県税
道府県民税	5,088,713	5,312,281	4,912,415	4,799,720	4,440,498	4,460,352	4,140,438	4,209,060	3,651,605
（個人分）	2,457,619	2,741,681	2,949,881	2,884,223	2,467,063	2,662,937	2,609,478	2,807,484	2,434,086
（法人分）	1,007,376	939,282	818,628	762,163	749,584	805,491	993,060	953,848	857,586
（利子割）	1,623,718	1,631,318	1,143,906	1,153,334	1,223,850	991,925	537,900	447,729	359,933
事業税	6,541,307	6,752,859	5,693,658	4,823,888	4,449,398	4,485,616	5,339,580	5,100,342	4,482,464
（個人分）	248,700	276,510	286,151	255,931	246,508	250,446	255,568	270,865	271,130
（法人分）	6,292,606	6,476,349	5,407,506	4,567,957	4,202,890	4,235,170	5,084,013	4,829,477	4,211,333
地方消費税								806,973	2,550,425
（譲渡割）								566,971	2,200,602
（貨物割）								240,002	349,823
不動産取得税	650,302	604,373	669,506	613,964	661,112	787,602	807,315	731,058	634,762
道府県たぱこ税	361,131	365,382	366,384	371,282	374,154	378,292	379,967	247,666	231,312
ゴルフ場利用税	90,400	97,554	103,486	101,074	98,926	97,674	98,701	98,011	92,283
特別地方消費説	200,630	173,396	151,855	143,677	136,434	132,951	131,015	124,529	112,517
自動車税	1,334,121	1,342,868	1,412,277	1,466,725	1,525,167	1,587,312	1,649,465	1,704,572	1,736,856
鉱区税	732	698	709	643	613	594	580	537	492
狩猟者登録税	2,281	2,255	2,194	2,133	2,098	2,021	1,963	1,932	1,805
道府県固定資産税	15,054	10,434	15,443	7,748	13,401	9,966	7,097	8,327	21,883
法定外普通税	21,512	19,551	17,976	21,429	23,903	21,256	21,980	20,467	20,211
自動車取得税	613,183	623,944	582,373	542,021	579,657	611,213	656,321	562,131	497,308
軽油引取税	857,087	871,657	901,062	980,859	1,300,421	1,332,173	1,355,331	1,330,669	1,284,123
入猟税	1,629	4,688	1,552	1,504	679	1,419	1,381	1,358	1,295
旧法による税	48,125	4,688	2,159	1,208	679	515	398	207	110
都道府県税合計	16,130,189	16,183,540	14,833,048	13,877,876	13,607,940	13,908,956	14,591,531	14,947,840	15,319,452
市町村税
市町村民税	9,672,418	10,092,653	10,179,092	9,702,381	8,499,913	8,806,143	9,097,967	9,704,190	8,815,753
個人均等割	82,823	85,263	87,113	89,153	89,497	91,541	114,288	117,114	117,376
所得割	6,391,632	6,797,603	7,352,258	7,242,398	6,200,032	6,440,856	6,293,220	7,055,180	6,406,904
法人均等割	285,143	301,018	310,142	317,306	346,891	362,176	375,017	378,124	380,073
法人税割	2,912,820	2,908,768	2,429,579	2,053,525	1,863,494	1,911,570	2,315,443	2,153,772	1,911,401
固定資産税	6,022,455	6,563,874	7,178,652	7,580,690	7,980,212	8,429,521	8,812,318	8,822,014	9,095,248
土地	2,370,985	2,602,823	2,863,943	2,976,917	3,262,743	3,489,239	3,642,990	3,705,233	3,754,319
家屋	2,350,328	2,529,258	2,738,827	2,952,917	3,028,776	3,221,754	3,433,043	3,324,224	3,511,245
償却資産	1,253,245	1,382,321	1,519,338	1,592,085	1,626,236	1,651,721	1,666,048	1,723,012	1,754,233
交付金	47,896	49,472	56,544	58,956	62,457	66,807	70,237	69,545	75,451
軽自動車税	88,113	92,466	95,864	98,652	101,859	105,471	109,451	113,132	115,888
市町村たばこ税	635,831	645,305	648,067	656,732	661,767	669,078	672,293	799,004	813,561
鉱産税	2,679	2,691	2,496	2,383	2,272	2,205	2,156	1,854	1,671
特別土地保有税	118,407	134,354	163,456	147,214	124,506	120,759	104,984	94,081	61,866
法定外普通税	15,103	16,318	15,838	4,184	1,185	601	589	575	546
入湯税	18,420	19,313	19,388	19,445	20,006	20,823	21,733	22,207	22,612
事業所税	288,090	309,565	322,543	331,759	311,717	306,759	311,399	324,774	323,194
都市計画税	942,317	1,012,450	1,109,676	1,169,826	1,227,515	1,304,476	1,369,145	1,325,671	1,352,233
水利地益税	196	196	190	181	184	183	168	167	160
共同施設税	-	-	-	-	-	-	-	-	-
旧法による税	23	19	2	2	0	0	0	-	-
市町村税合計	17,804,049	18,889,204	19,735,264	19,713,447	18,931,136	19,766,021	20,502,204	21,207,670	20,602,731

地方税合計	33,450,373	35,072,745	34,568,312	33,591,323	32,539,076	33,674,977	35,093,735	36,155,510	35,922,183